17 augustus 2021

Uitgangspunt zijn de volgende werkprogramma’s van de Raad:

Opdrachten NOW Werkprogramma’s 2021 Aandachtspunten
Assurance-opdracht met beperkte of redelijke mate van zekerheid (Standaard 3900N) Bijzondere controle-opdrachten en assurance-opdrachten Bijlage I
Aan assurance verwante opdracht (Standaard 4415N) Samenstelopdrachten Bijlage II
Derdenverklaring (Standaard 4400N) Overeengekomen specifieke werkzaamheden Bijlage III

 

Naar hun aard passen de NOW-opdrachten in de ‘Assurance opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie’ of ‘Aan assurance verwante opdrachten’. Daarom worden de bovengenoemde werkprogramma’s van de Raad gevolgd. In het werkprogramma ‘Samenstelopdrachten’ zijn verwijzingen opgenomen naar de Standaard 4415N. Ook zijn casus specifieke aanpassingen gemaakt. Bijvoorbeeld als wordt gevraagd naar omzet en balanstotaal, dan is daar aan toegevoegd “respectievelijk omzet en loonkosten.”

Zoals dat geldt voor elke individuele opdracht, hebben de NOW-opdrachten specifieke kenmerken. Daarom dienen accountants die NOW-opdrachten uitvoeren dan ook goed (en volledig) kennis te nemen van de NOW-regelingen, Standaarden, de accountantsprotocollen  en de publicaties op de NBA site (onder andere FAQ’s). De NBA heeft het ministerie van SZW gevraagd om bepaalde FAQ’s ook op de website van het ministerie van SZW op te nemen omdat ze een relevante standpuntbepaling of interpretatie bevatten. Indien beschikbaar is bij deze vragen een link naar de website van het ministerie van SZW naar de betreffende tekst opgenomen. Van een toetser wordt  ook verwacht van het voorgaande kennis te nemen.

Onderstaand zijn aandachtspunten (bijlage I en II) weergegeven die hun oorsprong hebben in bovengenoemd kader en die voortkomen uit de praktijk (bijvoorbeeld NBA helpdesk en vaktechnisch panel NOW). Zie hiervoor de Helpdesk NOW-regeling op de NBA site. Wij merken op dat niet beoogd is om volledig te zijn.

De aandachtspunten zijn gebaseerd op het accountantsprotocol NOW 1 d.d. 7 oktober 2020, het accountantsprotocol NOW 2 d.d. 3 maart 2021, Standaard 3900N d.d. 7 oktober 2020 en Standaard 4415N d.d. 7 oktober 2020. Naar verwachting worden eind augustus / begin september 2021 gewijzigde protocollen en Standaarden van kracht. De datering van het accountantsproduct is bepalend voor het geldende protocol en Standaard.

Voor wat betreft de invalshoek van de attentiepunten:

  • Assurance-opdrachten (Standaard 3900N): praktische benadering vanuit risico’s bij de opdracht (wat zijn de lastige punten) -> zit meer op de regeling zelf en interpretatie daarvan;
  • Aan assurance verwante opdrachten (Standaard 4415N): waarin is Standaard 4415N anders dan Standaard 4410 (= basis voor werkprogramma Raad) -> aard van de opdracht (Standaarden NV COS)
     

Bijlage 1 Assurance-opdracht met beperkte of redelijke mate van zekerheid (Standaard 3900N)

Aandachtspunten voor Assurance-opdracht met beperkte of redelijke mate van zekerheid (Standaard 3900N) Verwijzing (gebaseerd op Standaarden en protocollen 17 augustus 2021)
Opdrachtaanvaarding (onderdeel B.4 werkprogramma RvT)  
  • als de NOW opdrachtgever een nieuwe klant is, is dan nadrukkelijk aandacht besteed aan fraude bij de klantacceptatie (“shoppen” van accountant door opdrachtgever bij niet (geheel) voldoen aan de subsidievoorwaarden)
 3900.26 3900A37
   
Materialiteit (onderdeel C.1.3 werkprogramma RvT)
Blijkt uit het dossier dat:		  
  • de gehanteerde materialiteit voor de omzet en de loonsom is bepaald volgens het accountantsprotocol en dat een materialiteit is berekend voor zowel de omzet en de loonsom;
 Hoofdstuk 3.2 protocol
  • aandacht is besteed aan mogelijke heroverweging van de gehanteerde materialiteit tijdens de uitvoering van de opdracht
 3900.44 en A53 Protocol paragraaf 3.2 vierde alinea
   
Risico inschatting en uitvoering werkzaamheden: onderdeel B van het accountantsprotocol (onderdeel B1 en B2 werkprogramma RvT)  
Onderdeel B van het accountantsprotocol geeft specifieke risico’s en (mogelijke) werkzaamheden voor een aantal specifieke NOW aspecten. Daarnaast zijn er specifieke punten voortgekomen uit de NBA helpdesk en het vaktechnisch panel NOW. Zie hiervoor de NBA site. Hieronder is een aantal punten opgenomen waarop nadere duiding is gegeven Protocol tabel B, 3900.43 en verder
  • NOW groep kan verschillen van de groep volgens het jaarrekeningbegrip. NB in de gewijzigde Standaard 3900 komt hier nadere invulling over
Toelichting: zie ook de FAQ’s over het concernbegrip op de NBA site		 Paragraaf 2.2 van het protocol en tabel B1 van het protocol
  • indien de klant de werkmaatschappij regeling heeft toegepast: is vastgesteld dat aan alle voorwaarden is voldaan
 Paragraaf 2.2 van het protocol en tabel B5
  • indien ondernemingen in de NOW groep zijn gestart / gekocht dan wel gestaakt / verkocht tijdens de NOW subsidie periode, heeft verwerking hiervan plaatsgevonden volgens NOW regelgeving
Toelichting: zie ook de FAQ’s over het concernbegrip op de NBA site		 Wet 1e NOW, artikel 6.4 Met name FAQ 18 en 38 concernbegrip
  • getoetst is dat het bepalen van het NOW omzetbegrip (wat is wel/geen omzet voor de NOW regeling) over de referentie- en meetperiode van de NOW groep volgens de regelgeving en nadere duiding heeft plaatsgevonden? 
Toelichting:  zie ook en de FAQ’s over omzetbepaling op de NBA site		 Wet 1e NOW, artikel 1.2. Protocol tabel B2 en B3
  • zichtbaar aandacht is besteed aan de afgrenzing van de omzet in de NOW periode en is hier nadrukkelijker en diepgaander aandacht aan besteed ingeval de verantwoorde omzet daling rondom de NOW periode wel / niet voldoet aan de subsidievoorwaarden. Speciale aandacht indien er over meerdere (aansluitende) perioden aanvragen zijn gedaan. Bijvoorbeeld periode 1: 90% omzetdaling en periode 2: 19,1% (afgerond 20%) omzetdaling

NB dit betreft een binaire toetsing (wel / geen recht hebben op subsidie). Verwacht worden meer detailwerkzaamheden als risico hoger wordt;

 Protocol tabel B2 en B3
  • (voldoende) werkzaamheden zijn verricht op gefingeerde dienstverbanden en uitbetaling loonsom
 Protocol tabel B 4
  • (voldoende) werkzaamheden zijn verricht op naleving van het dividend- en bonusverbod;
NB de verboden verschillen tussen de diverse NOW perioden
Toelichting: zie ook de FAQ’s over bonussen, dividend en inkoop eigen aandelen op de NBA site;		 1e wet NOW artikel 6a
Zie FAQ B3
NB voor NOW 2 en 3 gelden afwijkende regels. Zie FAQ B3
   
Rapportering (onderdeel B.3 werkprogramma RvT)  
  • zijn de accountantsrapportage(s) conform de voorgeschreven protocollen;
 Zie NBA site
  • indien een assurance rapport de strekking oordeelonthouding heeft die uitsluitend het gevolg is van inherente beperkingen in het kader van NOW onderzoek:
  
    • Voldoen de omstandigheden zoals deze blijken uit het dossier aan de voorwaarden van Standaard 3900N16 en verder;
 3900.16 en verder
    • NB Een oordeelonthouding die het gevolg is van het niet kunnen vaststellen van de (volledigheid) van de NOW groep, voldoet niet aan de kwalificatie van een inherente beperking in het kader van de NOW onderzoek. Zie ook FAQ P1
NB in de gewijzigde Standaard 3900 verandert deze regeling		 3900.16 en verder

 

Bijlage 2 Aan assurance verwante opdracht bij de NOW (Standaard 4415N)

Toelichting: De  aandachtspunten gaan in op de specifieke aspecten van een assurance verwante opdracht bij de NOW (Standaard 4415N) ten opzichte van een reguliere samenstellingsopdracht (Standaard 4410)

Aandachtspunten voor Aan assurance verwante opdracht bij de NOW (Standaard 4415N) Verwijzing (gebaseerd op Standaarden en protocollen 17 augustus 2021)
Opdrachtaanvaarding (onderdeel B.4 werkprogramma RvT)  
Wordt voldaan aan de criteria voor een aan assurance verwante opdracht bij de NOW? Standaard 4415N: Par. 1, A1 t/m 5
Als de NOW opdrachtgever een nieuwe klant is, is dan aandacht besteed aan het risico dat een collega-accountant de NOW opdracht niet in overeenstemming met Standaard 4415N kon afronden? Standaard 4415N: Par. 21, A20, A21
   
Aanvullende werkzaamheden (onderdeel C.2 werkprogramma RvT) Standaard 4415N: Par. 26 t/m 29
Aanvullende werkzaamheden uit het accountantsprotocol  
Heeft de accountant de werkzaamheden uit het accountantsprotocol gevolgd betreffende de categorieën:
  • omzet (referentieperiode, meetperiode en de hierop gebaseerde omzetdaling. 
  • loonsom
  • overige informatie,
  • verbod op uitkering bonussen/dividenden/inkoop eigen aandelen (NOW 2)?
In het accountantsprotocol (Hoofdstuk 2) is een toelichting opgenomen met betrekking tot de onderzoeksaanpak van de omzet (par. 2.2), loonsom (par. 2.3) en andere informatie (par. 2.5). Voor het overzicht van de te onderzoeken risico’s en bijbehorende werkzaamheden wordt verwezen naar Bijlage 1, deel A Tabellen werkzaamheden uit het accountantsprotocol.		 Standaard 4415N: Par. 29
Protocol NOW:
Hst. 2, Bijlage 1/Deel A
Selectie significante posten uit de NOW aanvraag tot vaststelling (onderdeel A.5 werkprogramma RvT)  
De toetser selecteert per tabel  (A1 t/m A5) minimaal 1 risico en daarbij behorende werkzaamheden uit Bijlage I ‘Tabellen werkzaamheden’, deel A van het accountantsprotocol (tenzij een categorie niet van toepassing is).  
Toelichting bij de omvang en diepgang van werkzaamheden Protocol NOW:
Bijlage I Algemene toelichting
De aanvullende werkzaamheden zijn minder omvangrijk dan die tijdens een assurance-opdracht worden uitgevoerd. Deze kunnen bijvoorbeeld bestaan uit het onderzoeken van de grootste posten, ongebruikelijke posten en deelwaarnemingen. De accountant dient op basis van professionele oordeelsvorming de omvang van deze werkzaamheden te bepalen. Standaard 4415N: Par. 27
De uitkomsten van de extra werkzaamheden (bijvoorbeeld als gevolg van geconstateerde afwijkingen in het onderzoek) kunnen aanleiding geven om meer werkzaamheden uit te voeren om het gevolg van de fout te kunnen bepalen. Standaard 4415N: Par. 28
Toelichting over correctie van fouten en herstelacties  
Alle (bekend geworden) fouten moeten worden gecorrigeerd/hersteld, zowel in de aanvraag tot vaststelling als bijvoorbeeld in de loonaangifte. Standaard 4415N: Par. A26 en A27; Protocol NOW: Par. 3.1
Toelichting bij de omzet  
De NOW kent een specifieke bepalingen van:
·        NOW-groep: deze kan verschillen van de groep volgens het jaarrekeningbegrip. Vergelijk de FAQ’s over het concernbegrip op de NBA site. NB in de gewijzigde 4415N verandert dit onderdeel

·        Netto-omzet: deze is breed gedefinieerd (inclusief baten, giften, overige ontvangsten en subsidies). Vergelijk de FAQ’s over omzetbepaling  op de NBA site

 Protocol NOW: Par. 2.2 en Tabel A1 t/m A3
Opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling  
Heeft een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling (OKB) plaats gevonden dan wel een andere maatregel die minstens zo effectief is? Standaard 4415N: Par. 19
Gebruik maken van de werkzaamheden van een groepsaccountant  
Indien gebruik is gemaakt van het overnemen van de door een groepsaccountant verstrekte omzetgegevens, zijn dan procedures uitgevoerd zoals opgenomen in Par. 30 van Standaard 4415N? Standaard 4415N: Par. 30
   
Rapportering (onderdeel C.3 werkprogramma RvT)  
Is de accountantsrapportage(s) conform het format van UWV/SZW, hetgeen is afgestemd met de NBA? Standaard 4415N: Par. 30

 

Bijlage 3 Derdenverklaring  bij  de NOW (Standaard 4400N)

Voor de te verrichten werkzaamheden wordt verwezen worden naar betreffend formulier ‘Verklaring van deskundige derde in het kader van de aanvraag tot vaststelling van de NOW-subsidie aan het UWV’ .  Zie ook FAQ ‘Nadere duiding derdenverklaring als 4400N opdracht’ waaronder:

  • Vraag 4 ‘Wat betekent het als een accountant Standaard 4400N moet toepassen in het kader van een verklaring van een deskundige derde in het kader van de aanvraag tot vaststelling van de NOW-subsidie aan het UWV.’
  • Vraag 6 ‘Wat te doen als een fout geconstateerd wordt bij het uitvoeren van de overeengekomen specifieke werkzaamheden?

 

Deze informatie is alleen bedoeld voor toetsers, gelieve deze informatie niet met anderen te delen.